Anlage
Beispiel zur Ermittlung des Ermäßigungshöchstbetrags (Rz. 11 ff.):
Die zusammen veranlagten Ehegatten haben im Veranlagungszeitraum 2002 die folgenden Einkünfte und Sonderausgaben. Verlustvorträge im Sinne des § 10d EStG sind nicht vorhanden. Die Voraussetzungen für die Tarifermäßigung nach § 34 Abs. 1 oder 3 EStG für die Einkünfte nach § 16 EStG liegen vor:
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Ehemann |
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gew.Eink. |
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Ehefrau |
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gew.Eink. |
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pos. Eink. |
neg. Eink. |
i.S.d. § 35 |
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pos. Eink. |
neg. Eink. |
i.S.d. § 35 |
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gewerbliche Einkünfte |
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nach § 15 nach § 16 |
50.000 + 10.000 |
60.000 |
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50.000 |
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150.000 |
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§ 20 |
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1.000 |
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§ 21 |
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-60.000 |
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Se. der pos./neg. Einkünfte |
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61.000 |
-60.000 |
50.000 |
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150.000 |
0 |
0 |
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vertikaler Verlustausgleich Ehemann: |
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Se. der positiven Einkünfte |
61.000 |
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unbeschränkt bis 51.500 |
-51.500 |
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9.500 |
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davon 1/2 (beschränkter Ausgleich) |
4.750 |
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+51.500 |
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Höchstbetrag Ehemann |
56.250 |
-56.250 |
56.250 |
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pos. Eink. Ehemann |
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4.750 |
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verhältnismäßige Aufteilung |
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§§ 15, 16 (60.000/61.000x 4.750) Davon fallen auf gewerbliche Einkünfte i.S.d. § 35 EStG: 4.672 x 50.000 / 60.000 |
4.672 |
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3.893 |
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150.000 |
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§ 20: (1.000 / 61.000 x 4.750) |
78 |
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vertikaler Verlustausgleich zwischen den Ehegatten: |
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Se.d.pos.Eink. der Ehefrau |
150.000 |
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abzüglich horizontaler VA |
0 |
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150.000 |
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unbeschränkt abziehbar |
51.500 |
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98.500 |
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davon 1/2 (beschr. Ausgleich) = |
49.250 |
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51.500 |
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Höchstbetrag Ehefrau |
100.750 |
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bereits vertikal ausgeglichen |
0 |
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verbliebener Höchstbetrag |
100.750 |
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maximal vorhandenes Volumen |
3.750 |
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3.750 |
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-3.750 |
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Zwischensumme |
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4.750 |
0 |
3.893 |
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146.250 |
0 |
0 |
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+146.250 |
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Summe der Einkünfte |
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151.000 |
0 |
3.893 |
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Sonderausgaben |
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-6.000 |
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zu versteuerndes Einkommen |
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145.000 |
0 |
3.893 |
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0 |
Tarifliche Einkommensteuer:
(Unter Berücksichtigung der Tarifermäßigung nach § 34 Abs. 1 EStG, die günstiger ist
als die Tarifermäßigung nach § 34 Abs. 3 EStG. Der Umfang
der steuerbegünstigten
Einkünfte nach § 34 EStG ermittelt sich nach R 197 EStR 2001.) 17.220
Euro
Berechnung des Ermäßigungshöchstbetrags für § 35 Abs. 1 EStG
1. Ermittlung der gewerblichen Einkünfte im Sinne des § 35 EStG nach Anwendung des § 2 Abs. 3 EStG:
Ehemann: Die gewerblichen Einkünfte nach § 35 EStG umfassen nach Rz. 10 die laufenden Einkünfte nach § 15 EStG ( = 50.000 Euro). Hierauf ist die Formel nach Rz. 13 anzuwenden:
50.000 Euro (laufende gewerbl. Eink. Ehemann)
______________________________________ x 4672 Euro (Eink. aus Gewerbebetrieb
nach
Anwendung des § 2 Abs. 3 EStG) = 3893,3334
Euro
60.000 Euro (Eink. aus Gewerbebetrieb Ehemann)
Ehefrau: Die gewerblichen Einkünfte nach § 35 EStG umfassen nach Rz. 10 die laufenden Einkünfte nach § 15 EStG ( = 0 Euro). Ein Anrechnungsvolumen ergibt sich daher nicht.
2. Ermittlung des Ermäßigungshöchstbetrags:
Die jeweiligen gewerblichen Einkünfte des jeweiligen Ehegatten im Sinne des § 35 EStG nach Berücksichtigung des § 2 Abs. 3 EStG sind zusammenzurechnen und zur Ermittlung des Ermäßigungshöchstbetrags in die Formel nach Rz. 15 einzusetzen.
3893,3334 Euro (Ehemann) + 0 Euro (Ehefrau)
______________________________________ x 17.220 Euro (tarifliche Einkommensteuer) = 444 Euro (aufgerundet)
151.000 Euro (Summe der Einkünfte Ehemann und
Ehefrau nach Berücksichtigung des § 2 Abs. 3 EStG)
Der Ermäßigungshöchstbetrag im Beispielsfall beträgt somit 444 Euro. Eine Steuerermäßigung nach § 35 EStG über diesen Betrag hinaus ist nicht möglich.