Prof. Dr. Christian Schmidt / Georg Abegg*

Steuern sparen für Unternehmen auf den Kanaren

Die Kanarische Sonderzone ZEC (Zona Especial Canaria) ist ein Niedrigsteuergebiet, das von der Europäischen Union innerhalb des Wirtschafts- und Steuersystems der Kanaren mit dem Ziel geschaffen wurde, den Fortschritt des Archipels zu fördern und die Produktionsstrukturen zu erweitern. Gesellschaften, die sich in der ZEC ansiedeln, genießen steuerliche Vorteile wie 1 % Körperschaftsteuer, keine Besteuerung von Kapitalübertragungen, Befreiung von der kanarischen Mehrwertsteuer (IGIC) und Vergünstigungen bei Gemeindesteuern. Da sich die ZEC-Firmen in Spanien befinden, gelten für sie die spanischen Doppelbesteuerungsabkommen sowie die Mutter-Tochter-Richtlinie der Europäischen Union.

I. Steuervorteile

1. Körperschaftsteuer

Der reguläre Körperschaftsteuersatz beträgt in Spanien 35 % bzw. für kleinere und mittlere Unternehmen 30 %. Die Unternehmen der ZEC unterliegen der spanischen Körperschaftsteuer zu einem reduzierten Satz zwischen 1 % und 5 % in Abhängigkeit von:

• der Schaffung von Arbeitsplätzen;
  
  
• dem Zeitpunkt der Einschreibung ins ZEC-Register;
  
  
• der ausgeübten Aktivität, ob diese neu ist oder bereits existiert;
  
  
• dem Grad der Verbreitung der Aktivität auf den Kanaren.

Um die Höhe des anzuwendenden besonderen Steuersatzes eines ZEC-Unternehmens zu bestimmen, wird innerhalb der Geltungsdauer der Kanarischen Sonderzone eine Unterteilung in drei Abschnitte nach Kalenderjahren vorgenommen, deren Zuordnung vom Zeitpunkt der Aufnahme ins ZEC-Register abhängt. Der reduzierte Steuersatz wird nur auf den Teil der Besteuerungsgrundlage angewandt, der aus realen Geschäftsaktivitäten herrührt, die tatsächlich innerhalb des geographischen Geltungsbereichs der Kanarischen Sonderzone ausgeübt werden. Die Steuersätze in Abhängigkeit von den zuvor beschriebenen Abschnitten und den geschaffenen Arbeitsplätze sind wie folgt:

Allgemeines System

Im Fall, daß die Aktivität bereits zuvor unter anderem Namen ausgeübt wurde und das Unternehmen der ZEC bereits zuvor bestehende Arbeitsplätze integriert, errechnen sich die Steuersätze aufgrund des realen Zuwachses an Personal.

Unternehmen mit zuvor existierender Aktivität

Der besondere Steuersatz zwischen 1 % und 5 % wird ausschließlich auf den Teil der Besteuerungsgrundlage des ZEC-Unternehmens angewandt, der die folgenden Grenzwerte nicht überschreitet.

Grenzwerte der Besteuerungsgrundlage

2. Doppelbesteuerungsabkommen, EU-Mutter-Tochterrichtlinie (90/435/EU) und Steuer für Nichtansässige

• Es gelten für die Unternehmen in der ZEC die von Spanien unterzeichneten Abkommen zur Vermeidung der internationalen Doppelbesteuerung.
  
  
• Die EU-Mutter-/Tochter-Richtlinie ist anwendbar, aufgrund derer die ausgeschütteten Gewinne der Niederlassung eines Unternehmens innerhalb der EU an die Muttergesellschaft mit Sitz in einem anderen Land der Gemeinschaft steuerfrei sind.
  
  
• In Übereinstimmung mit den gesetzlichen Bestimmungen der ZEC gelten die im folgenden genannten Befreiungen auch für Einkünfte, die von außerhalb der EU ansässigen Muttergesellschaften erzielt wurden, sofern diese Einkünfte von einem Unternehmen der Kanarischen Sonderzone stammen und aus realen Aktivitäten herrühren, die tatsächlich innerhalb des geographischen Geltungsbereichs der Kanarischen Sonderzone ausgeübt wurden.
  (Bei natürlichen Personen: Zinsen und sonstige Einkünfte aus der Kapitalüberlassung an Dritte, sowie Vermögenszuwächse, die aus beweglichen Gütern herrühren, die Nicht-Ansässige in Spanien ohne eine permanente Niederlassung erzielen.
  Bei juristischen Personen: Gewinne, die von sich in Spanien befindenden Filialen an ihre Muttergesellschaften ausgeschüttet werden).

3. Steuer auf Vermögensübertragungen und dokumentierte Rechtshandlungen

Die Unternehmen der ZEC sind in folgenden Fällen von dieser Steuer befreit:

• Beim Erwerb von Gütern oder Rechten, die dem Betriebszweck innerhalb des geographischen Anwendungsbereichs dienen;
  
  
• bei allen Gesellschaftsvorgängen mit Ausnahme der Auflösung des Unternehmens. Abkommen zur Vermeidung der internationalen Doppelbesteuerung;



• bei beurkundeten Rechtsakten im Zusammenhang mit Aktivitäten innerhalb des geographischen Geltungsbereichs der ZEC.

Die genannten Steuerbefreiungen gelten nicht, wenn die Einkünfte und Vermögenszuwächse in Steueroasen fließen oder wenn die Muttergesellschaft in einer Steueroase ansässig ist.

4. Die kanarische Mehrwertsteuer (IGIC)

Bei der "Impuesto General Indirecto Canario" (IGIC) handelt es sich um eine den Endverbrauch belastende indirekte Steuer, die der Mehrwertsteuer gleichzusetzen ist. Die wichtigste Besonderheit der IGIC ist ihr reduzierter Satz von z.Zt. 5,0 %. Generell sind die ZEC-Unternehmen bei Lieferungen von Gütern und der Erbringung von Dienstleistungen untereinander sowie beim Import von Gütern von dieser Steuer befreit.

III. Genehmigungsverfahren

Das ZEC-Konsortium ist eine eigenständige Organisation, die von der spanischen Zentralregierung und der Regierung der Kanaren gegründet wurde. Sie ist dem spanischen Wirtschafts- und Finanzministerium angegliedert. Investoren, die sich in der ZEC niederlassen wollen, müssen zunächst einen Antrag beim Vorstand der Kanarischen Sonderzone stellen. Das Verfahren zur Erteilung der vorläufigen Genehmigung wird durch die Vorlage der folgenden Unterlagen in einem der Büros des Konsortiums eingeleitet:

• Einen Antrag auf vorläufige Genehmigung zur Gründung eines ZEC-Unternehmens.
  
  
• Den beschreibenden Bericht über die geplanten Aktivitäten.



• Einen Beleg über die Hinterlegung der Einschreibegebühr ins offizielle Register der ZEC-Unternehmen (ROEZEC) i.H.v. 600 €. Alternativ kann eine Bürgschaft über den Betrag vorgelegt werden.

• Antrag auf Einschreibung ins ROEZEC.
  
  
• Steueridentifikationsnummer (CIF).
  
  
• Gründungsurkunde des Unternehmens und ein Registerauszug.
  
  
• Bescheinigung über die Einschreibung des Unternehmens ins Handelsregister.



• Gründung des ZEC-Unternehmens.

Vor der Einschreibung des Unternehmens ins ROEZEC ist eine neue Gesellschaft zu gründen und ins Handelsregister einzuschreiben. Bei dem zukünftigen ZEC-Unternehmen muß es sich um eine juristische Person neuer Gründung handeln, d.h. sie muß eine der juristischen Formen des Gesellschaftsrechts wählen und gemäß spanischer Gesetzgebung gegründet werden.

IV. Vorbereitung in Deutschland

• Aufstellen des Investitions- und Businessplans.
  
  
• Organisation des Unternehmens, so daß der Steuervorteil auf der Gesellschafterebene realisiert werden kann.
  
  
• Sicherstellen der Kommunikation.
  
  
• Definition der Leistungen, die aus Deutschland erbracht werden.
  
  
• Einrichtung der Buchhaltung, Konsolidierung und Verrechnungspreise.
  
  
• Schulung der verantwortlichen Mitarbeiter über die spanischen Besonderheiten.

Mehr Informationen sind im Internet erhältlich unter "www.steuervorteil-kanaren.de" sowie "www.zec.org".

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